Mantenimento dei requisiti 4.0 – 5.0 e iperammortamento
I requisiti che danno diritto a un’agevolazione sui beni strumentali vanno mantenuti anche dopo aver incassato il beneficio, e le tre misure che si sono succedute chiedono cose diverse.
Industria 4.0 chiede di mantenere le cinque caratteristiche obbligatorie, le due su tre ulteriori e l’interconnessione.
Transizione 5.0 chiede la stessa cosa e in più il mantenimento del livello di riduzione dei consumi energetici conseguito, fino al 31 dicembre del quinto anno successivo al completamento del progetto.
Il nuovo iperammortamento sposta l’orizzonte: l’obbligo non scade a una data fissa ma copre l’intero periodo di fruizione della maggiorazione, cioè tutto il piano di ammortamento del bene. In tutti e tre i casi la prova è a carico dell’impresa.
CON L’IPERAMMORTAMENTO L’OBBLIGO SEGUE IL PIANO DI AMMORTAMENTO
Il nuovo iperammortamento, istituito dall’articolo 1, commi da 427 a 436, della legge 30 dicembre 2025, n. 199 e attuato dal decreto interministeriale 7 maggio 2026, non è un credito d’imposta: è una maggiorazione del costo di acquisizione che rileva ai soli fini della determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing.
Questa differenza tecnica produce una conseguenza molto rilevante.
L’articolo 10, comma 1, lettera a) del decreto stabilisce la decadenza quando, nel corso del periodo di fruizione della maggiorazione del costo, si verifica il realizzo a titolo oneroso del bene agevolato oppure il bene è destinato a strutture produttive ubicate all’estero, anche se appartenenti allo stesso soggetto, senza che l’impresa sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori nello stesso periodo d’imposta del realizzo.
Non c’è una data fissa. Non c’è il 31 dicembre del quinto anno. C’è un periodo che coincide con la vita fiscale del bene, e su un macchinario ammortizzato in otto o dieci esercizi quel periodo è molto più lungo dei tre anni a cui ha abituato la compensazione del credito d’imposta.
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